- Kanun
- 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
- Madde
- 320
- Yeri
- ÜÇÜNCÜ KISIM – Amortismanlar › BİRİNCİ BÖLÜM – Mevcutlarda amortisman
- Son değişiklik
- 4008 sayılı Kanun
- Metin tarihi
- 13 Eylül 2026
Kanun metni
b) Süre Bakımından Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.
(Ek : 24/6/1994 - 4008/12 md.; Değişik: 25/5/1995 - 4108/6 md.) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları binek otomobilleri hariç olmak üzere, işletmelere ait binek otomobillerinin aktife girdiği hesap dönemi için ay kesri tam ay sayılmak suretiyle kalan ay süresi kadar amortisman ayrılır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilir.
(7338 sayılı kanunun 34 üncü maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 26.10.2021)Dileyen mükellefler, amortisman işlemine, işletme aktifine yeni kaydedilecek iktisadi kıymetler (ikinci fıkra kapsamındakiler hariç) için bunların kullanıma hazır olduğu tarihte başlayıp ve her bir hesap dönemi için kıymetin aktifte kaldığı süre kadar gün esasına göre amortisman ayırabilir. Sürenin gün olarak hesaplanması için Hazine ve Maliye Bakanlığınca tespit ve ilan edilen faydalı ömür süreleri üçyüzaltmışbeş ile çarpılır.
Mükellefler, Hazine ve Maliye Bakanlığının iktisadi kıymetler için tespit ve ilan ettiği faydalı ömürlerden kısa olmamak üzere amortisman süresini, her yıl için aynı nispet olmak kaydıyla, belirlemekte serbesttir. Şu kadar ki, bu süre Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen sürenin iki katını ve elli yılı aşamaz. Mükellefler bu tercihlerini iktisadi kıymetin envantere alındığı geçici vergi dönemi sonu itibarıyla kullanırlar. Bu şekilde belirlenen amortisman süresi ve oranı izleyen dönemlerde değiştirilemez.
Her yılın amortismanı ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabilir.
Amortismanın her hangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresi uzatılamaz.
(7338 sayılı kanunun 34 üncü maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 26.10.2021)Bu maddenin birinci ya da üçüncü fıkrasına göre amortisman hesaplanmasına başlandıktan sonra bu hesaplama şeklinden vazgeçilemez.
(7338 sayılı kanunun 34 üncü maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 26.10.2021)Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığı Mevzuat Bilgi Sistemi; resmî ve güncel metin için mevzuat.gov.tr esas alınır.
Uygulama notu
Bu madde ne diyor?
Amortisman, kıymetin aktife girdiği yıldan başlar ve faydalı ömür kadar yıl sürer; yıl içinde ne zaman alınırsa alınsın ilk yıl tam amortisman ayrılır. Tek istisna binek otomobilleridir: aktife girdiği yıl yalnızca kalan ay sayısı kadar (kıst) amortisman ayrılır, kalan tutar son yılda gider yazılır. 2021’den itibaren mükellefler yeni aldıkları kıymetler için gün esaslı amortismanı ve faydalı ömrün en fazla iki katına kadar daha uzun süreyi seçebilir; seçim bir kez yapılır ve değiştirilemez. Bir yıl ayrılmayan amortisman sonraki yıllara eklenemez.
Uygulamada ne anlama gelir?
- Kıst amortisman yalnızca binek otoda: Ekim 2026’da alınan binek otomobil için 2026’da 3/12 oranında amortisman ayrılır (Ekim ay kesri tam sayılır); 5. yılın sonunda ilk yılda ayrılmayan 9/12’lik kısım da gider yazılır. Araç kiralama şirketlerinin araçları kıst uygulamasına girmez.
- Gün esaslı amortisman (isteğe bağlı): kullanıma hazır tarihten itibaren, faydalı ömür × 365 gün üzerinden hesaplanır; küçük tutarlarda hesap yükü getirir, tercih ederken düşünün.
- Uzun süre seçimi: faydalı ömrün iki katına ve 50 yıla kadar; her yıl aynı oran olmak şartıyla. Kâr planlaması için kullanılır (zarar döneminde amortismanı ötelemek gibi), ama geri dönüşü yoktur.
- Kaçırılan yıl: amortisman ayrılmayan yıl için sonradan düzeltme beyannamesi verilebilir; ancak süre uzatılamaz, o yılın tutarı başka yıla taşınamaz.
Örnek: binek otomobilde kıst amortisman (2026)
| Yıl | Oran | Amortisman (maliyet 1.200.000 TL) |
|---|---|---|
| 2026 (Ekim alım, 3 ay) | %20 × 3/12 | 60.000 TL |
| 2027 – 2029 | %20 | 240.000 TL / yıl |
| 2030 (son yıl) | %20 + kalan | 420.000 TL |
GVK 40/7 gereği 2026’da amortismana esas bedel sınırı 1.380.000 TL (vergiler maliyete eklenmişse 2.600.000 TL); sınırı aşan kısma isabet eden amortisman KKEG olur.
İlgili: VUK 313 – Amortisman mevzuu · VUK 315 – Amortisman nispetleri · GVK 40 – Binek otomobil sınırları · 254 Taşıtlar · 257 Birikmiş Amortismanlar
Bu maddeyle ilgili değişiklik ve yorumlar
Sık sorulan sorular
VUK Madde 320 neyi düzenler?
başlıklı madde: b) Süre Bakımından Amortisman süresi, kıymetlerin aktife girdiği yıldan başlar. Bu sürenin yıl olarak hesaplanması için (1) rakamı mükellefçe uygulanan nispete bölünür.(Ek : 24/6/1994 - 4008/12 md.; Değişik: 25/5/1995 - 4108/6 md.) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu…
VUK Madde 320 en son ne zaman değişti?
Metindeki en son değişiklik: 4008 sayılı Kanun.
