- Kanun
- 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
- Madde
- 18 Serbest Meslek Kazançlarında
- Yeri
- İKİNCİ KISIM – Muaflık ve İstisnalar › DÖRDÜNCÜ BÖLÜM – Kazançlarda İstisnalar
- Son değişiklik
- 4444 sayılı Kanun, yürürlük 1.1.2000
- Metin tarihi
- 13 Eylül 2026
Kanun metni
(3239 sayılı Kanunun 40. maddesi ile değişen madde) (4444 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle değişen fıkra, Yürürlük; 1.1.2000) Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur. (7194 sayılı kanunun 10 uncu maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 07.12.2019)Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığı Mevzuat Bilgi Sistemi; resmî ve güncel metin için mevzuat.gov.tr esas alınır.
Uygulama notu
Bu madde ne diyor?
Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitler ile kanuni mirasçılarının; şiir, hikâye, roman, makale, bilimsel araştırma, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, senaryo gibi eserlerini gazete, dergi, internet, radyo ve televizyonda yayımlamak; kitap, CD, resim, heykel, nota halinde satmak; haklarını devretmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat gelir vergisinden istisnadır. Kazancın arızi olması istisnayı engellemez. İstisna stopajı kapsamaz: ödemeyi yapan GVK 94 kapsamındaysa (şirket, yayınevi, ajans, kamu kurumu) %17 tevkifat yapar ve bu vergi nihai vergidir; yıllık beyanname verilmez. 2020’den itibaren bu kapsamdaki kazançları toplamı tarifenin dördüncü dilimini (2026: 5.300.000 TL) aşanlar istisnadan yararlanamaz, kazancı serbest meslek kazancı olarak beyan eder.
Uygulama (2026)
| Durum | Gelir vergisi | KDV | Belge |
|---|---|---|---|
| Yıllık telif hasılatı 5.300.000 TL’yi aşmıyor; ödeyen GVK 94 kapsamında | %17 stopaj, nihai; beyanname yok | Ödeyen, %20 KDV’yi sorumlu sıfatıyla 2 No.lu beyannameyle öder; yalnızca bu faaliyeti yapan eser sahibi KDV mükellefi olmaz | Eser sahibi defter tutmaz, belge düzenlemez; ödeyen gider pusulası düzenler (224 Seri No.lu GVK Genel Tebliği) |
| Ödeyen GVK 94 kapsamında değil (nihai tüketici, yurt dışı) | Stopaj yok; istisna devam eder, beyanname yok | Sürekli satışta eser sahibi KDV mükellefiyeti tesis ettirir; arızi (bir defalık) satış KDV’ye tabi değildir | KDV mükellefiyeti varsa serbest meslek makbuzu |
| Yıllık hasılat 5.300.000 TL’yi aşıyor | İstisna yok: serbest meslek kazancı olarak yıllık beyanname; kesilen %17 mahsup edilir, giderler indirilir | KDV mükellefiyeti (%20) | e-Serbest meslek makbuzu, serbest meslek kazanç defteri |
Örnek yevmiye kaydı: ödeyen şirket tarafı
Şirket, web sitesi için serbest yazara brüt 100.000 TL makale telifi ödedi: %17 stopaj 17.000 TL, net 83.000 TL. KDV 20.000 TL 2 No.lu beyannameyle ödenir, ödendiği ay 1 No.lu beyannamede indirilir.
| Hesap | Borç | Alacak |
|---|---|---|
| 770 Genel Yönetim Giderleri (Telif) | 100.000,00 | |
| 191 İndirilecek KDV | 20.000,00 | |
| 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar (GV stopajı %17) | 17.000,00 | |
| 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar (Sorumlu sıfatıyla KDV) | 20.000,00 | |
| 102 Bankalar | 83.000,00 | |
| Telif ödemesi — gider pusulası, %17 stopaj, sorumlu sıfatıyla KDV | ||
| Toplam | 120.000,00 | 120.000,00 |
Uygulamada ne anlama gelir?
- Eser niteliği şart: Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu anlamında sahibinin özelliğini taşıyan ürün olmalıdır. Müşterinin talimatıyla yapılan sipariş işleri (kuruma özel yazılım geliştirme, belge ve sözleşme çevirisi, reklam metni) İdarece “eser satışı” değil hizmet sayılabilir ve istisna dışında kalır; tereddütte özelge alın.
- Ücretli çalışan iş akdi kapsamında eser üretiyorsa geliri ücrettir; istisna uygulanmaz.
- Sosyal medya içerik üreticileri GVK 18’e değil mükerrer 20/B’ye tabidir: Türkiye’de banka hesabı açılır, banka hasılattan %15 stopaj keser.
- Sınır brüt hasılata bakar: yıl içinde 5.300.000 TL aşılırsa o yılın tamamı istisna dışına çıkar; ödeyenler yine %17 keser, eser sahibi yıllık beyannamede mahsup eder.
- Yurt dışından alınan telif bedelinde stopaj yoktur; sınır altında istisna devam eder, beyanname verilmez.
İlgili: GVK 65 – Serbest meslek kazancının tarifi · GVK 94 – Vergi tevkifatı · GVK 103 – Tarife · VUK 234 – Gider pusulası · KDVK 9 – Vergi sorumlusu · 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar
Sık sorulan sorular
GVK Madde 18 neyi düzenler?
Serbest Meslek Kazançlarında başlıklı madde: (3239 sayılı Kanunun 40. maddesi ile değişen madde) (4444 sayılı Kanunun 4'üncü maddesiyle değişen fıkra, Yürürlük; 1.1.2000) Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film,…
GVK Madde 18 en son ne zaman değişti?
Metindeki en son değişiklik: 4444 sayılı Kanun, yürürlük 1.1.2000.
