- Kanun
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
- Madde
- 28 Oran
- Yeri
- ÜÇÜNCÜ KISIM – Matrah, Nispet ve İndirim › İKİNCİ BÖLÜM – Oran
- Son değişiklik
- 3266 sayılı Kanun
- Metin tarihi
- 13 Eylül 2026
Kanun metni
(1) Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10'dur. Cumhurbaşkanı bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı vergi oranları tespit etmeye yetkilidir.
(1) 700 sayılı KHK’nın 90 ıncı maddesi ile bu fıkrada yer alan “Bakanlar Kurulu” ibaresi “Cumhurbaşkanı” şeklinde değiştirilmiştir. (Yürürlük 9/7/2018) 6322 sayılı Kanunun 22 nci maddesi ile “perakende safhası için” ibaresi “perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için” ibaresi ile değiştirilmiştir. (Yürürlük yapı ruhsatı 1/6/2012 tarihinden önce alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten önce yapılan konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimleri hariç olmak üzere 15/6/2012 tarihinde) 3505 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi ile değiştirilmiştir. (Yürürlük 1/1/1989 tarihinden geçerli olmak üzere 10/12/1988) Değişmeden önceki hali “ Katma Değer Vergisinin nispeti vergiye tabi her işlem için % 10'dur. Bakanlar Kurulu bu nispeti,
1. %15'e kadar artırmaya, %5'e kadar indirmeye, bu nispetler dahilinde muhtelif mal ve hizmetler için farklı vergi nispetleri tespit etmeye,
2. Temel gıda maddeleri, tarım ürünleri ve 10.6.1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralamaya konu olan malların teslimi ile bu malların kiralanması işlemleri için ayrı ayrı veya bir arada (sıfır)'a kadar indirmeye veya kanunî haddine çıkarmaya, Yetkilidir.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Bakanlar Kurulunca tespit edilir.” 3316 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile değiştirilmiştir. (Yürürlük 1/12/1986) Değişmeden önceki hali “Katma Değer Vergisinin nispeti vergiye tabi her işlem için % 10’dur. Bakanlar Kurulu bu nisbeti temel gıda maddeleri ile tarım ürünlerinin her biri için “0” (sıfır)’a kadar indirmeye yetkilidir.
Bakanlar Kurulu gazete, dergi, kitap ve benzeri yayınların (6.3.1986 tarihli ve 3266 sayılı Kanun hükümlerine aykırı hareket ettikleri tespit edilenler hariç) her biri için ayrı ayrı veya bir arada olmak üzere kanuni vergi nispetini yarısına kadar indirmeye, bu indirimin sınırlarını, usul ve esaslarını belirlemeye ve indirilen bu oranları kanuni seviyelerine kadar yükseltmeye yetkilidir.
Bakanlar Kurulu 10.6.1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralamaya konu olan malların ithali ile bu malların yurtdışından kiralanması işlemlerinde kanuni vergi nispetini ayrı ayrı “0“ (sıfır)’ a kadar indirmeye, indirilen nispetleri kanuni seviyesine kadar yükseltmeye yetkilidir.” 3297 sayılı Kanunun 8 inci maddesi ile değiştirilmiştir. (Yürürlük 20/6/1986) Değişmeden önceki hali “Katma Değer Vergisinin nispeti vergiye tabi her işlem için % 10'dur. Bakanlar Kurulu bu nisbeti temel gıda maddeleri için «0» (sıfır)'a kadar indirmeye yetkilidir.”
Kaynak: Gelir İdaresi Başkanlığı Mevzuat Bilgi Sistemi; resmî ve güncel metin için mevzuat.gov.tr esas alınır.
Uygulama notu
Bu madde ne diyor?
Kanuni KDV oranı %10’dur; Cumhurbaşkanı bu oranı dört katına (%40) kadar artırmaya, %1’e kadar indirmeye ve mal-hizmet grupları, perakende safha ile konutun vergi değeri ve bulunduğu yere göre farklı oranlar belirlemeye yetkilidir. Uygulanan oranlar (2007/13033 sayılı BKK ve 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı, 10.07.2023’ten itibaren): genel oran %20, (II) sayılı listedeki mal ve hizmetler %10, (I) sayılı liste %1. Konutlarda net alanın 150 m²’ye kadar olan kısmı %10, aşan kısmı %20; 6306 sayılı Kanun kapsamındaki kentsel dönüşüm konutlarında 150 m²’ye kadar olan kısım %1 (5359 sayılı Karar, 01.04.2022 ve sonrası ruhsatlar). Oranlar Cumhurbaşkanı kararıyla değişir; işlem tarihindeki oranı GİB oran listesinden doğrulayın.
2026’da uygulanan oranlar (özet)
| Oran | Kapsam (örnekler) | Liste |
|---|---|---|
| %1 | Temel gıda maddeleri (un, ekmek, süt, yumurta, et, bakliyat, sebze-meyve; 2022’den itibaren gıda ürünlerinin büyük kısmı), tohum ve fide, cenaze hizmetleri, 6306 kapsamında 150 m²’ye kadar konut, bazı finansal kiralama işlemleri | (I) sayılı liste |
| %10 | Giyim ve tekstil, ayakkabı, alkolsüz yeme-içme hizmetleri, otel ve konaklama, ilaç ve tıbbi cihaz, özel sağlık ve eğitim hizmetleri, sinema-tiyatro-müze girişleri, 150 m²’ye kadar konut | (II) sayılı liste |
| %20 | Listelerde yer almayan her şey: elektronik, mobilya, beyaz eşya, otomobil, akaryakıt, telekomünikasyon, muhasebe-hukuk-danışmanlık gibi profesyonel hizmetler, işyeri ve arsa teslimleri, alkollü içecekler, konutun 150 m²’yi aşan kısmı | Genel oran |
Basılı kitap ve süreli yayınlar oran listesinde değil, istisna listesindedir (KDVK 13/n). KDV dahil tutardan matrah iç yüzdeyle bulunur: bedel ÷ 1,20 (12.000 TL dahil → 10.000 TL matrah, 2.000 TL KDV); %10’da ÷ 1,10.
Örnek: 200 m² konut satışı (6306 dışı)
| Satış bedeli (KDV hariç) | 12.000.000 TL |
|---|---|
| 150 m²’ye isabet eden kısım (%75) × %10 | 9.000.000 × %10 = 900.000 TL |
| Aşan 50 m² (%25) × %20 | 3.000.000 × %20 = 600.000 TL |
| Toplam KDV | 1.500.000 TL |
| Tahsil edilen | 13.500.000 TL |
| Hesap | Borç | Alacak |
|---|---|---|
| 102 Bankalar | 13.500.000,00 | |
| 600 Yurtiçi Satışlar | 12.000.000,00 | |
| 391 Hesaplanan KDV (%10) | 900.000,00 | |
| 391 Hesaplanan KDV (%20) | 600.000,00 | |
| Konut satışı — iki oranlı KDV | ||
| Toplam | 13.500.000,00 | 13.500.000,00 |
Uygulamada ne anlama gelir?
- Oran, vergiyi doğuran olay tarihine göre belirlenir (teslim veya hizmetin ifası, KDVK 10); oran değiştiğinde fatura sonradan kesilse de teslim tarihindeki oran uygulanır. Sözleşme “KDV dahil” ise oran artışı satıcının, “KDV hariç” ise alıcının aleyhinedir.
- Yanlış oran: düşük hesaplanan fark satıcıdan cezalı aranır; fazla hesaplanan KDV’nin iadesi için satıcı düzeltme beyannamesi verir, alıcı indirimini düzeltir (KDVK 8/2).
- Karma satışlar: gıda ve hizmet gibi farklı oranlı kalemler faturada ayrı ayrı gösterilir; ayrıştırılamıyorsa esas unsurun oranı uygulanır. ÖKC’de oran grupları ayrı departman olarak tanımlanır.
- Oran listeleri GTİP numarası ve KDV Genel Uygulama Tebliği açıklamalarına bağlıdır; tereddütte GİB oran listesine bakın veya özelge isteyin.
İlgili: KDV hesaplama · KDVK 10 – Vergiyi doğuran olay · KDVK 9 – Vergi sorumlusu · KDVK 29 – Vergi indirimi · 391 Hesaplanan KDV · 191 İndirilecek KDV
Sık sorulan sorular
KDVK Madde 28 neyi düzenler?
Oran başlıklı madde: (1) Katma değer vergisi oranı, vergiye tabi her bir işlem için % 10'dur. Cumhurbaşkanı bu oranı, dört katına kadar artırmaya, % 1'e kadar indirmeye, bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve…
KDVK Madde 28 en son ne zaman değişti?
Metindeki en son değişiklik: 3266 sayılı Kanun.
